Основные виды дебиторской задолженности в коммерческой организации

В данном разделе рассмотрим основные варианты классификации дебиторской задолженности. В качестве иллюстрации можно воспользоваться графическими схемами, представленными в приложении₁.

По экономическому содержанию в составе дебиторской задолженности выделяются следующие группы:

• Ш покупатели и заказчики,
• Ш векселя к получению,
• Ш задолженность дочерних и зависимых обществ,
• Ш задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал,
• Ш авансы выданные,
• Ш прочие дебиторы.

В таком разрезе дебиторская задолженность представляется в бухгалтерском балансе. Это позволяет классифицировать долги дебиторов по источникам их образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору. Именно экономическим содержанием определяется политика управления дебиторской задолженностью.

По причинам возникновения дебиторскую задолженность можно подразделить на возникшую на основании договора, закона или деликта.

От основания возникновения часто зависит момент и порядок признания дебиторской задолженности.

По срокам погашения дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. Понятия долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности определены в Постановлении Правительства РФ «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» [1.21]. Согласно данному Постановлению, «долгосрочная дебиторская задолженность — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», а «краткосрочная дебиторская задолженность — сумма стоимости отгруженных товаров, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (без задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал)».

Экономический смысл деления дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную определяется следующими основными причинами:

Во-первых, такая классификация позволяет определить специфику источников финансирования дебиторской задолженности.

Источниками финансирования краткосрочной дебиторской задолженности являются преимущественно краткосрочные пассивы. Для долгосрочной дебиторской задолженности такими источниками обычно становятся собственные средства (уставный капитал, прибыль), а также долгосрочные пассивы.

Во-вторых, со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее невозврата. Увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля своевременного и полного погашения дебиторской задолженности.

По своевременности погашения дебиторскую задолженность можно подразделить на три вида:

• Ш срочную (непросроченную);
• Ш просроченную;
• Ш отсроченную.

Данная классификация проводится для обеспечения контроля над погашением и возвратом дебиторской задолженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспособности предприятия.

Просроченная задолженность подразделяется, в свою очередь, на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд). Задолженность называется неистребованной, если для ее возврата организация-кредитор не предприняла всех необходимых действий.

Отсроченная задолженность является результатом реструктуризации задолженности по согласованию с контрагентом. Так, довольно часто компании идут на предоставление отсрочек дебиторам с целью уменьшить величину просроченной задолженности. Это один из популярных законных методов «creative accounting» позволяет улучшить структуру баланса.

По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на обеспеченную и необеспеченную. В качестве обеспечения могут выступать:

• Ш залог,
• Ш поручительство,
• Ш банковская гарантия.

Данная классификация используется для анализа дебиторской задолженности с точки зрения риска ее непогашения. Критериями оценки уровня риска могут выступать стоимость и ликвидность обеспечения или финансовое состояние поручителя или гаранта.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на три группы:

• Ш надежная,
• Ш сомнительная,
• Ш безнадежная (нереальная для взыскания).

К надежной относится:

• Ш непросроченная дебиторская задолженность,
• Ш обеспеченная дебиторская задолженность.

Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой вероятность погашения не равна нулю.

Безнадежной признается задолженность, если:

• Ш по ней истек срок исковой давности,
• Ш ее получение нереально вследствие форс-мажора,
• Ш дебитор ликвидирован или признан банкротом.

Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания необходима для корректного определения финансового результата деятельности компании. Например, списание безнадежной дебиторской задолженности увеличивает расходы, а в налоговом учете резерв по сомнительным долгам уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, приведенные выше варианты классификации дебиторской задолженности по различным признакам имеют практическое значение для создания эффективной системы ее учета и контроля.