Порядок признания выручки по мере исполнения договорных обязательств

Выручка может быть признана только в том случае, если организация выполнила свои обязательства, но договору. Также выручка может признаваться в определенный период времени или в течение периода времени. Это означает, что по общему правилу организация признает выручку в определенный момент времени, когда по условиям договора происходит передача обещанных товаров или услуг. Товары и услуги передаются тогда, когда покупатель получает контроль над ними.

Таким образом, выручка признается в момент получения покупателем контроля над соответствующими активами. Контроль означает возможность управлять активами и получать в значительной степени все существующие преимущества от использования данного актива. К условиям, которые могут означать, что контроль над активом передан в определенный момент времени, относятся следующие:

• — организация имеет право на получение платежа за переданный актив;
• — покупателю принадлежит право собственности на тот или иной актив;
• — организация передало физическое владение товаром;
• — покупатель принял (получил) актив;
• — покупатель несет все существенные риски и получает преимущества от использования данного актива.

Организация признает выручку в течение периода времени, если единовременно выполняются следующие условия:

• — покупатель одновременно получает и потребляет экономические выгоды, по мере того как организация-продавец их поставляет покупателю;
• — выполнения обязательств организацией-продавцом приводит к созданию либо улучшению актива, который покупатель имеет возможность контролировать по мере создания такого актива;
• — выполнение обязательств организацией-продавцом по договору не приводит к созданию актива с альтернативным использованием, и организация имеет право на получение платежа за использованные на конкретную дату обязательства.

Пример 5.13

Организация-продавец имеет право альтернативного использования актива, если он в значительной степени является взаимозаменяемым с другими активами, которые организация могла бы передать покупателю, нс нарушая договорных условий и не неся существенных затрат, которые в ином случае были бы понесены по этому договору. В то же время актив не имеет альтернативного использования, если договор продажи содержит существенные условия, которые исключают передачу актива иным покупателям, либо если организация должна понести существенные затраты для такой передачи.

Выручка по обязательствам, использованным в течение периода времени, признается по мере выполнения данных обязательств. Для определения выручки организация использует методы прогресса выполнения договорных обязательств, такие как:

• — метод исходных данных;
• — метод входных данных.

Метод исходных данных организацией используется тогда, когда выручка признается по основе прямой оценки стоимости переданных покупателю товаров или услуг на дату по отношению к оставшимся товарам или услугам, обещанным по договору. Этот метод может использоваться, если исходные данные являются непосредственно наблюдаемыми и их получение не влечет значительных затрат.

Пример 5.14

Метод исходных данных, основанный на количестве выпущенных или поставленных единиц продукции, не позволит достоверно оценить степень исполнения обязательств по договору, если па отчетную дату имеется незавершенное производство или подобная готовая продукция, которая еще не передана покупателю, не контролируется им. В таком случае метод исходных данных использовать нельзя.

Используя метод входных данных, выручку следует признавать исходя из ресурсов, которые затрачены на исполнение обязательств по договору на определенную дату относительно всего объема ресурсов, необходимых для исполнения обязательств по договору. Под затраченными ресурсами следует понимать стоимость потребленных материальных ресурсов, машино-часов, человеко-часов и прочих видов затрат.

Недостатком метода входных данных является отсутствие в некоторых случаях прямых отношений между входными данными и передачей контроля над товарами или услугами покупателю. В таких случаях организации следует исключить из метода входных данных влияние любых входных данных, которые, согласно цели использования метода — измерению степени исполнения обязательств по договору, — не отображают результатов исполнения организацией обязательств по передаче контроля над товарами или услугами покупателю.

При применении метода «входных данных» затрат при оценке прогресса исполнения обязательств по договору требуется корректировка, если эти:

— затраты не участвовали в исполнении обязательств по договору;

затраты несоразмерны степени исполнения обязательств, но договору. В таком случае выручку необходимо признавать в степени понесенных затрат.