Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Аудитор должен изучить структуру, характер и направление деятельности предприятия, чтобы сделать объективное заключение о достоверности отчетности.

Аудитор обязан проверить наличие и законность составления следующих юридических документов:

• — учредительного договора;
• — устава организации;
• — протоколов решений совета директоров;
• — протоколов собраний акционеров по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации;
• — приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам;
• — составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений;
• — бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации;
• — других документов, относящихся к деятельности проверяемых организаций.

Проверка учредительных документов является важным моментом аудиторской проверки. В зависимости от того, насколько качественно проведена эта работа, зависит правильность и достоверность аудиторского заключения.

Основным документом организации является ее устав. Изучая устав, аудитор знакомится с профилем деятельности организации, ее задачами, составом ее участников, размером уставного капитала, направлением средств на создание фондов. Важно проверить своевременность формирования сумм уставного капитала в соответствии с законодательством. При проведении аудиторских проверок эти показатели (в балансе и в уставе) иногда значительно различаются. Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы указать учредителям этой организации о необходимости перерегистрации устава организации. Особое внимание при проверке устава должно быть уделено правильности формирования фондов.

Проверяя учредительные документы, аудитор должен убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, установить организационно-правовую форму.

Необходимо также проверить создание других структурных подразделений внутри организации, не обладающих статусом юридического лица.

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документам бухгалтерского учета и отчетности, также установит взаимосвязь и соответствие данных синтетического учета, аналитического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности.

К документам бухгалтерского учета и отчетности, которыми пользуется аудитор, относятся: главная книга, журналы-ордера (мемориальные ордера при мемориально-ордерной форме учета и машинные носители при автоматизированной обработке данных), оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, накопительные и группировочные ведомости, карточки аналитического учета, материальных ценностей и расчета, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости по заработной плате, отчеты кассира, первичные документы и справки, послужившие основанием совершения записи в учетные регистры хозяйственных операций.

Показатели отчетности проверяются в следующих формах бухгалтерской отчетности:

• 1. бухгалтерский баланс (Форма № 1);
• 2. отчет о прибылях и убытках (Форма № 2);
• 3. отчет об изменениях капитала (Форма № 3);
• 4. отчет о движении денежных средств (Форма № 4);
• 5. приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5);
• 6. отчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6). [7]

«Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенную отчетную дату аудитор получает согласно баланса. Поэтому именно эти данные должен подтвердить аудитор и нотариально отразить в аудиторском заключении. Так как показатели баланса и других форм бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных главной книги и других форм синтетического учета, аудитор должен проверить взаимоувязку показателей к этим формам (прежде всего к главной книге и некоторыми журналами-ордерами)». [4].

При установлении расхождения показателей по данным синтетического учета, необходимо проверить расхождения по аналитическим счетам. Аудитор также проверяет наличие взаимоувязки аналитического и синтетического учета по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.