Ганизация учета финансовых вложений и инструментов

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Внести вклад в уставный капитал АО можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции» и отражают по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами денежных средств и счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений: Дебет 58/1 Кредит 51, 52,90,91.

При этом переданные объекты оценивают по договорной стоимости (на основе реальных рыночных цен) — по кредиту счетов 90 и 91 и по дебету этих счетов — по остаточной стоимости (для основных средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 90 и 91 обозначает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставной капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

• * Д-т 76 К-т 90, 91/1 — на сумму вклада в соответствии с учредительным договором;
• * Д-т 90 К-т 43, 41 — на фактическую себестоимость списанной готовой продукции, товара;
• * Д-т 02 К-т 01 — на сумму начисленной амортизации переданного объекту;
• * Д-т 91/2 К-т 01 — на остаточную стоимость переданного объекта;
• * Д-т 58/1 К-т 76 — отражено оприходование вклада в уставный капитал;
• * Д-т 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91/9) — отражен финансовый результат от вклада в уставный капитал.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы держатели акций отражают проводкой: Д-т 76 К-т 91/1.

При поступлении дивидендов делают проводку: Д-т 51, 52 К-т 76.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно. На счете 58 переданные основные средства в этом случае не отражаются, и ежемесячно на начисленную амортизацию по ним делают проводку: Д-т 91/2 К-т 02. 14].

Доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов, процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у истоков выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при наличии следует уменьшить на сумму налога. Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 76 К-т 91/1 —на сумму начисленных дивидендов, Д-т 08, 10 К-т 76 — на сумму поступивших ценностей.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, следует сделать проводки:

• * Д-т 91/2 К-т 58/1 — списана учетная стоимость акций (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;
• * Д-т 01 (10, 41, 51, …) К-т 91/1 — получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;
• * Д-т 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91/9) — финансовый результат от списания акций в уставном капитале. 14]