В ходе проверки должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии, так как любые ошибки являются существенными с точки зрения их влияния на достоверности формирования финансовых результатов.
Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна рассчитываться исходя из последней оценки.
При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может рассчитываться одним из трех способов:
- — по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
- — по средней первоначальной стоимости;
- — по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Способ определения рыночной стоимости организация должна закрепить в учетной политике и применять его последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов.
При применении способа оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений.
Применение способа средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится по каждому виду финансовых вложений.
Такие виды финансовых вложений как вклады в уставный капитал других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета.
