Виды калькуляций. 
Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции — это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенной для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Процесс калькулирования является сложным и чередуется с процессом учёта затрат. Исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) является объективно необходимым процессом при управлении производством и позволяет не только осуществить расчёт потреблённых ресурсов, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как установление оптимальной цены на продукцию, целесообразность дальнейшего выпуска продукции, оптимизация ассортимента продукции, целесообразность обновления действующих технологий и станочного парка, оценка качества работы управленческого персонала. Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Основными принципами калькулирования являются:

обоснованная классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции;

установление объекта учёта затрат;

выбор объекта калькуляции или калькуляционной единицы.

Калькуляционной единицей называется измеритель продукции, принятый для исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции. Такими единицами являются: натуральные единицы (шт., кг, м); условные единицы (100%-ный спирт, туб — тысячи условных банок консервов и др.); укрупнённые единицы (100 шт. яиц, 1000 шт. рассады); единицы работ (тонно-километр, машино-день, 1 кВт*ч электроэнергии, 1 м³ воды и др.); единицы времени (нормо-час, нормо-день). [ 10].

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций, которые оформляются в произвольной форме, но обязательно утверждаются как приложение к учётной политике организации.

В зависимости от цели калькулирования различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или работы для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырьё, топливо, материалы текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы. [16].