Нормативное регулирование организации учета и документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями [2]. К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень:

• 1. Гражданский кодекс РФ, части 1−2 — в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст. 410, 414,415,419).
• 2. Налоговый кодекс РФ, ч.1−2
• 3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Второй уровень:

• 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Министерства Финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.
• 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.
• 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Третий уровень:

• 7. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Приказ Министерства Финансов РФ № 60н от 28 июня 2000 г.
• 8. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Приказ Министерства Финансов РФ № 49 от 13 июня 1995 г.
• 9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Министерства Финансов РФ № 142 от 31 октября 1994 г.
• 10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Министерства Финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.

Четвертый уровень:

11. Учетная политика организации.

Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами [3, с. 287].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.

Основным документом, регулирующим взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов:

• · договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);
• · договор поставки (при поставке оборудования и др.);
• · договор аренды (при аренде помещений);
• · договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);
• · договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании заранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

• · акцепта расчетных документов по принятым ценностям, услугам;
• · приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
• · выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются соответствующие документы.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.) поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований. После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов [4].

Если материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов (неотфактурованные поставки), то они оплате не подлежат (поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы), по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа.