Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- — право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
- — сумма дохода может быть определена;
- — отсутствует неопределенность в получении дохода;
- — в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Пример рассмотрения вопроса об отсутствии неопределенности в получении доходов в виде процентов по предоставленным кредитам:
Известно, что при предоставлении кредита банк должен оценивать вероятность его возврата и получения дохода в виде процентов. Оценку этой вероятности банк выражает, относя каждый кредит к той или иной категории качества ссуды (5 категорий качества). Кредиты, отнесенные к 1 и 2 категориям качества, считаются надежными, и вероятность получения доходов по ним является безусловной или высокой. Таким образом, проценты, начисленные по кредитам 1 и 2 категории, признаются доходами банка, учитываются по счету 70 601.
По кредитам, отнесенным к 3 категории банк в праве сам определять наличие или отсутствие определенности в получении дохода. Свою принципиальную позицию по данному вопросу банк должен зафиксировать в учетной политике и в дальнейшем этот принцип ко всем активам 3 категории применяется без исключения.
По ссудам и другим активам 4 и 5 категории качества получение доходов признается неопределенным (проблемным или безнадежным). В таких случаях начисленные проценты учитываются как дебиторская задолженность.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- — расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
- — сумма расхода может быть определена;
- — отсутствует неопределенность в отношении расхода.
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
