Обеспечение финансовых вложений

В условиях рынка, когда конъюнктура постоянно меняется, имеется вероятность снижения стоимости финансовых вложений. В неблагоприятных экономических условиях это снижение может иметь устойчивую тенденцию.

В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 [13] обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• — на отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно ниже их расчетной стоимости;
• — в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменял ась исключительно в направлении ее уменьшения;
• — на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Ситуациями, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

• — появление у эмитента, ценные бумаги которого находятся в собственности организации, признаков банкротства либо объявления его банкротом
• — совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• — отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая стоимость и по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует этот резерв за счет финансовых результатов организации в составе прочих расходов, а некоммерческая — за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. При необходимости организация имеет право производить такую проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности, т. е. ежеквартально.

В результате проведенной проверки могут быть выявлены:

• * либо дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений;
• * либо повышение их расчетной стоимости.

В первом случае сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации в составе прочих расходов или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Во втором случае сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации в составе прочих доходов или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации в составе прочих доходов или уменьшение расходов у коммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений или больше не наблюдаются признаки обесценения.