Классификация налогов. 
Методы налогообложения в современной Российской Федерации и зарубежных странах

Факультет Экономики и менеджмента Кафедра Экономики КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине Налоги и налогообложение на тему:

" Классификация налогов. Методы налогообложения в современной Российской Федерации и зарубежных странах"

Москва 2014

• Введение
• 1. Классификация налогов
• 1.1 Понятие и сущность налогов
• 1.2 Классификация налогов
• 2. Методы налогообложения в современной Российской Федерации и зарубежных странах
• 2.1 Равное налогообложение
• 2.2 Пропорциональное налогообложение
• 2.3 Прогрессивное налогообложение
• 2.4 Регрессивное налогообложение
• Заключение
• Список используемой литературы
• Приложение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства.

При сравнительном анализе системы налогообложения, в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств.

Важным положением предлагаемого подхода к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) государств является то, что возможность применения в российской налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также целей и задач, которые стоят перед данным государством.

Цель курсовой работы — понять систему классификации налогов, рассмотреть методы налогообложения в Российской Федерации и зарубежных странах.

Для достижения этой цели мы должны решить следующие задачи:

изучить понятие и сущность налогов;

изучить классификации налогов;

изучить методы налогообложения России;

изучить общую характеристику налоговых систем отдельных зарубежных стран.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации, предметом исследования — методы налогообложения в России. Само налогообложение и налоги, их разработка и целевые аспекты требуют постоянного изучения и анализа.

Теоретической основой курсовой работы послужили нормативно-правовые акты РФ и труды классиков финансовой науки. При разработке данной работы были использованы различные информационные источники: учебники, научная литература, так же были задействованы материалы из сети Интернет.

1. Классификация налогов

1.1 Понятие и сущность налогов

" Налоги — это денежные средства, которые народ с радостью отдает, чтобы государство функционировало безбедно"

Людовик XV

Налоги — один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение и развитие неразрывно связано с возникновением и становлением государственности.

На протяжении многих столетий определение самого понятия «налог» строилось на основании различных теорий налогообложения. Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили именно определение налога. Рассмотрим несколько определений данного понятия «налог» .

" Основоположниками первых теорий налогообложения явились А. Смит и Д. Рикардо, которые практически одинаково обосновали необходимость налогообложения как добровольного подаяния во благо развития нации. В основе их теории лежит определение налогов как цены за оказанные государством услуги населению. Эта идея стала исходным положением для появления и развития других теорий налогообложения.

В XVII—XVIII вв.. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В. Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного договора». Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству - за обеспечение их личной и имущественной безопасности. В частности, в такой интерпретации определял смысл и назначение налога Монтескье. Мирабо в основу своей теории положил определение налога как предварительную плату за предоставление защиты общественного порядка. Суть теории общественного договора, по мнению Вольтера, состоит в том, что уплата части имущества в виде налога обеспечивает сохранение гражданину остального имущества.

Позднее (XVIII-XIX вв.) на базе аналогичных представлений о сущности налогов появилась «теория обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. В начале XIX в. Экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения». Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе.

А. Тьера и Дж.Р. Мак-Куллоха полагали, что налог по своей сути — это страховой платёж граждан государству.

По мнению Н. И. Тургенева — основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. С. Ю. Витте, Ю. А. Гегемейстер, Е. Г. Осокин, В. А. Лебедев и другие российские экономисты рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства." [4, с. 6,7]

Таким образом, несмотря на наличие различных теоретических представлений о сущности и необходимости налогов, основной смысл практически всех их сводился к тому, что налоги платятся государству добровольно, на принципах эквивалентности как плата за оказываемые населению услуги.

Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как «обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством», экономически верное, но, думается, недостаточно полное.

налогообложение классификация налог российский Во-первых, данное понятие не устанавливает безвозмездность данного платежа, которая отличает его от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц возмездно и не являющихся поэтому налогом. Действительно, налоги, в отличие от заемных средств, изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним. Поэтому они носят принудительный и безвозмездный характер. В связи с этим не могут быть отнесены к налогам различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются также налогами штрафные санкции за нарушение налогового и другого законодательства.

Во-вторых, данное понятие не устанавливает цели взимания налоговых платежей.

И наконец, в-третьих, не установлена индивидуальность данного платежа, исключающая возможность перенесения уплаты налога на другое лицо или группу лиц.

Нередко определение налога увязывается с его зачислением в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные государственные социальные фонды. Думается, что этого делать не следует по следующим основаниям. Во-первых, сущность налога не зависит от того, куда он зачисляется. Во-вторых, понятие налога — категория объективная, и она не может изменяться в зависимости от того, куда субъективная воля законодателя направит налог для реализации им присущим ему функций. Тем более что названия фондов и направления зачисления налога могут меняться. Государство в лице законодательной власти может зачислять налог и в другие внебюджетные фонды, необходимость в образовании которых может возникнуть.

Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, хотя в этом определении есть достаточно спорные моменты. Ст. 8 Кодекса определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйского ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.» [1]

Установленное в Налоговом кодексе определение достаточно полно характеризует понятие налога. Вместе с тем в данной формулировке отсутствует одна немаловажная деталь: данный платеж должен быть законодательно установлен, т. е. взимание налога может осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам.

Кроме того, данное определение страдает еще одним серьезным недостатком. Уплата налога жестко увязывается с денежной формой его внесения. Естественно, что денежная форма должна быть и фактически является основной формой уплаты налогов в любой налоговой системе. Но она не может быть и фактически не является единственной. Теория и мировая практика не исключает возможности уплаты налога в натуральной форме. В частности, такое право получают налогоплательщики, участвующие в соглашениях о разделе продукции, которые платят налог в виде части добытых полезных ископаемых.

И последнее. Предусмотренное в данном определении взимание налогового платежа в форме отчуждения принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств противоречит Конституции России, поскольку согласно Основному закону страны лишение имущества может быть произведено только лишь по решению суда.

Таким образом, можно дать определение налога: «Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» .

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового национального продукта в виде обязательного взноса.

Взносы осуществляют:

1) организации — юридические лица;

2) физические лица, своим трудом создающие материальные ценности и услуги и получающие определенный доход.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений.

В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество выполняемых налогом функций. При этом одни ученые называют только две такие функции — фискальную и регулирующую. По мнению других, кроме фискальной и регулирующей функций налоги выполняют по меньшей мере еще три: распределительную (или социальную), стимулирующую, и контрольную функции. Разграничение функций налога носит в значительной мере достаточно условный характер, поскольку они осуществляются одновременно и отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других функциях. Экономическая мудрость органов власти как раз и состоит в том, чтобы при умелом сочетании всех присущих налогу функции исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других.

Рассмотрим суть этих функций.

Фискальная функция (от лат. Fiscus — ящик для хранения денег, касса, императорская казна) налогов выражается в том, что они являются основным источником формирования финансовых ресурсов государства. Это основная функция, которая присуща налогам на всех этапах развития общества и государства. Благодаря фискальной функции налогов образуются централизованные денежные фонды государства и муниципальных образований, т. е. федеральный, региональные и местные бюджеты. Именно фискальная функция создает объективную возможность для перераспределения части стоимости национального дохода в территориальном, отраслевом и социальном разрезах. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для воздействия государства на экономику и этим обуславливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция состоит в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Регулирующая функция призвана решать те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Данная функция предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую деятельность, спад или рост производства, а также его структуру.

Распределительная функция состоит в том, что с помощью налогов государством перераспределяется часть прибыли предприятий и предпринимателей, а также доходов граждан, и направляется на развитие производственной и социальной инфраструктуры, инвестиции в отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: на железные дороги, автострады, развитие добывающих отраслей, строительство электростанции.

Перераспределяя доходы в пользу малообеспеченных граждан страны, государство обеспечивает выполнение социальной функции налогов.

Стимулирующая функция состоит в том, что изменяя объекты налогообложения, уменьшая налогооблагаемую базу, понижая налоговые ставки, государство стимулирует социальную и экономическую активность в приоритетных для развития направлениях.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

В качестве отдельных дополнительных функций выделяют [11, с. 20]:

1) Политическую функцию, которая нередко противоречит фискальной. Это связано с особыми режимами налогообложения для отдельных стран. Последним таким примером является Правительственное Соглашение между Россией и Беларусью о взимании косвенных налогов по принципу «страны назначения» .

2) Поощрительную функцию, осуществляемую через установление налоговых льгот.

Характерной чертой системы налогообложения любого современного государства, взаимосвязанной с указанными выше функциями, является постоянное развитие (изменение) налогового законодательства в соответствии со стратегией и текущими задачами развития социально-экономической сферы.

1.2 Классификация налогов

" Налоги делятся … впрочем, это не твое дело, как они делятся — ты, знай, плати"

Сёгун, ответственный за поборы в Японии, Эпоха Нара

Классификация (или подразделение на группы) изучаемых наукой явлений позволяет свести всё их разнообразие к небольшому числу групп. То же самое относится и к финансовой науке, которая, используя те или иные признаки, определила классификацию налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер.

Классификацией налогов называют их группировку по какому-либо признаку.

Классификация налогов позволяет свести всё их многообразие к относительно небольшому числу групп, объединённых каким-либо одним общим характерным признаком. При этом каждый налог, обладающий большим количеством специфических признаков, попадает одновременно в несколько классификационных групп, составленных о разным классификационным признакам.

По мере развития систем налогообложения изменялся принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему.

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налогов российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой. Наиболее полное представление об отечественной налоговой системе может дать классификация налогов по различным признакам. Существует несколько классификаций налогов. Видовое многообразие классификации налогов по различным признакам показано на рисунке 1. «Классификация налогов» (См. Приложение) Рассмотрим некоторые из них.

В бюджетной практике разных стран наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов по установлению налогов и управлению налоговыми платежами (по принадлежности к уровню управления). Такую группировку налогов называют еще статусной классификацией, предполагающей разделение налогов на государственные (федеральные и региональные) и местные.

В Российской Федерации систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов [1, ст.12]:

" Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов

1. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

2. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

3. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах…

4. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах" .

Таблица 1

Отнесение налогов, уплачиваемых в Российской Федерации, к уровням управления

В Российской Федерации согласно статьи 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относится 8 налогов; к региональным, согласно статьи 14, — 3 налога и согласно статьи 15 к местным налогам относится 2. Отнесение налогов РФ к конкретному уровню управления отражено в таблице 1.

Кроме того, статьей 15 НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых для отдельных категорий налогоплательщиков уплата большинства налогов заменяется единым налогом. В настоящее время установлено пять таких режимов.

Следует отметить, что перечень региональных и местных налогов является исчерпывающим, т. е. ни один орган законодательной власти субъекта РФ и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это положение создаёт для налогоплательщиков уверенность в незыблемости налоговой системы страны.

2. В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Эта классификация наиболее известная и исторически традиционная.

1) Прямые налоги. Взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода налогоплательщика, и личные прямые налоги, которые уплачивают с реально полученного дохода с учетом фактической платежеспособности налогоплательщика.

2) Косвенные налоги. Включается в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

3. По характеру использования налоги подразделяются на общие и целевые.

Общие (абстрактные) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например НДС). Поступая в бюджет любого уровня, они обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета. Такие налоги преобладают в налоговой системе.

Целевые (специальные) налоги и сборы, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов [8, с. 73]. Данные налоги характерны в период недостаточного развития денежных отношений или при чрезвычайных ситуациях.

4. По субъектам-налогоплательщикам налоги классифицируются на налоги с юридических лиц, на налоги с физических лиц, общие для юридических и физических лиц.

Российская налоговая система имеет исключительные особенности в части классификации налогов по субъекту уплаты, т. е. налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами (Таблица 2). Как видно из приведённых данных, преобладающее значение в российской налоговой системе имеют налоги, уплачиваемые юридическими лицами. Из 13 видов налогов, установленных налоговой системой РФ, восемь налогов уплачиваются юридическими лицами, уплата трёх налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц, и два налога платят исключительно физические лица. Из четырёх видов налогов, действующих в системе специальных налоговых режимов, пока только один налог — единый налог при действии соглашения о разделе продукции — уплачивается исключительно юридическими лицами. Три остальных налога платят как физические лица — предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица.

Таблица 2

Распределение налогов по субъектам уплаты

Классифицируя российскую систему налогов и сборов по субъекту уплаты, важно подчеркнуть ещё одно важное обстоятельство. Конкретные налогоплательщики — юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ. Это вызвано тем обстоятельством, что в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число организаций. При этом акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (а не номинально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, т. е. физические лица.

Вместе с тем о роли соответствующей категории налогов в налоговой системе страны следует судить, в основном, не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны — их доли в общей сумме налоговых поступлений. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, в России преобладает доля налогов, взимаемых с юридических лиц. В структуре доходов консолидированного бюджета, несмотря на имеющуюся тенденцию роста, поступления налогов от физических лиц составляют не более 15%. Данный показатель значительно ниже, чем в других развитых странах, где налоги, уплачиваемые физическими лицами, обеспечивают 50 — 60% всех налоговых доходов бюджетов.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд, и регулирующие налоги - разноуровневые, т. е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

6. По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам в зависимости от способа взимания налогового оклада:

1) Исчисление и изъятие налога «у источника» обычно осуществляется органом, который выплачивает доход. Сумма изъятого налога переводится сборщиком — налоговым агентом сразу в бюджет.

2)" По декларации"  — в налоговые органы подается декларация, на основе которой сотрудники налоговых органов рассчитывают суммы налога.

3)" По кадастру"  — примером кадастрового способа может служить земельный налог, который рассчитывается в зависимости от кадастровой стоимости земельного участка и установленной для него налоговой ставки.

7. По применяемой ставке налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые.

В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т. е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т. е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т. е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с твердыми ставками размер ставки устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы.

8. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами, и периодично-календарные налоги, которые подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Кроме вышеприведенных признаков возможна классификация налогов и по другим основаниям. Так, например, по характеру отражения в бухгалтерском учете или в зависимости от характера связи двух элементов — «субъекта налогообложения» и «объекта налогообложения» .

В международной практике применяется ряд систем налоговой классификации, к которым относятся: классификация ОЭСР, классификация МВФ, классификация по системе СНС и по ЕСЭИС.

Классификация по ОЭСР является наиболее подробной и в тоже время самой простой. В зависимости от объекта налогообложения каждый налог имеет свой кодовый номер и отнесен к определенной группе и подгруппе. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и с юридических лиц, а также по другим признакам.

Классификация МВФ схожа с классификацией ОЭСР. У них общие принципы формирования и названия основных групп налогов, но классификация МВФ менее подробна и имеет другие несущественные отличия.

Классификация по СНС существенно отличается от классификаций ОЭСР и МВФ за счет использования подхода, схожего с традиционной налоговой классификацией. В данной классификации налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел.

ЕСЭИС выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяют в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

2. Методы налогообложения в современной Российской Федерации и зарубежных странах

" Налогообложение — это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка"

Ж. Кольбер, министр финансов Франции (1619−1683) [13]

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Понятие налогов и сборов сводится к тому, что они выступают основными источниками формирования всех денежных фондов государства — доходов бюджета. Именно поэтому налоги напрямую связаны с деятельностью всего государства и зависят от уровня его развития на определенной исторической стадии. С их помощью возможно изымать часть национального дохода и присваивать его для осуществления государственных нужд.

Система налогов и сборов современного общества является важнейшим регулятором национальной экономики, который обеспечивает стабильность финансовой жизни и работы кредитного механизма в масштабах государства. Грамотность в подходе к организации механизма налогообложения страны определяет степень эффективности функционирования всего народного хозяйства.

Согласно идеям А. Смита, при формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

принципом справедливости,

принципом определенности,

принципом удобства

принципом экономии.

Для стимулирования развития предпринимательской деятельности и предотвращения социальной напряженности имеет большое значение применение принципа научного подхода к установлению конкретной величины ставки налога. Суть этого правила состоит в том, что масштаб налоговой нагрузки на плательщика должен позволить ему после изъятия всех установленных выплат иметь доход, обеспечивающий удовлетворение жизненных потребностей и сохраняющий возможность расширения воспроизводства. Недопустимо при установлении ставок налога исходить из сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщиков.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения.

В литературе нет единства при характеристике методов налогообложения. Так, А. Н. Козырин в учебнике «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики» включает виды методов налогообложения непосредственно в виды налоговых ставок и выделяет их как отдельные разновидности ставок налогов. С. Г. Пепеляев в учебнике «Налоговое право» рассматривает методы налогообложения относительно самостоятельно, хотя и в тесной связи с характеристикой ставок налогообложения.

Действительно, категории «ставка налога» и «метод налогообложения» (необходимо отличать от метода ведения налогового учета) очень тесно связаны между собой. Во многом механизмы их использования переплетаются. Но если при характеристике ставки налога преобладаетт материальная основа установления налогового бремени, то при учете метода налогообложения акцент делается в первую очередь на процессуальную сторону применения конкретной ставки налога. Это, на наш взгляд, позволяет рассматривать метод налогообложения относительно обособленно от ставки налога.

Под методом налогообложения понимается механизм изменения ставки налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Фактически речь идет о поведении ставки налогообложения конкретного вида при росте налоговой базы.

Методы налогообложения играют важную роль, поскольку от их правильного выбора зависит правильность распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйства и граждан. От этого зависит и объем поступлений в бюджет и нагрузка на отдельных плательщиков с учетом их финансовых возможностей.

Известны четыре основных метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

2.1 Равное налогообложение

Равное налогообложение устанавливает фиксированную сумму налога, который взимается с плательщиков. Налоговая ставка используются в твердом размере, который является равным для всех субъектов деятельности и никак не зависит от налоговой базы.

В данном случае не учитываются конкретные особенности индивида (уровень его доходов, наличие имущества, количество членов семьи и т. д.), а удовлетворяется усилиями всех в равной мере определенная общественная потребность, фактически речь идет о равном подушном обложении. Такие методы налогообложения являются наиболее примитивными и простыми. С другой стороны, они и самые удобные, особенно в качестве чрезвычайных или временных налогов, устанавливаемых дополнительно к постоянным. Сегодня этот метод считается экономически неэффективным, поскольку не отвечает требованиям принципа справедливости.

Подобный метод характерен в основном для целевых налогов (зачастую они именно благодаря этому приобретают характер сборов в большей степени, чем налогов). Главной целью равного налогообложения является удовлетворение определенной потребности общества, как бы разбитой на части, соответствующие количеству членов общества. Уплачивая «свою» часть, каждый индивид действует как в собственных интересах, так и реализует общественную потребность.

В российской налоговой системе в качестве примера равного налогообложения можно привести налог на содержание милиции, благоустройство и другие цели. Во Франции такой метод налогообложения задействован в качестве одного из источников формирования местных бюджетов: сборы на установку электроосвещения; налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов; налог на уборку территорий; местные сборы на освоение рудников и т. д. В Японии — взимание 3200 иен в год с каждого жителя.

2.2 Пропорциональное налогообложение

При пропорциональном методе налогообложения устанавливается равная для всех налогоплательщиков ставка налога, а не сумма налога. С ростом налоговой базы пропорционально возрастает сумма налога, ставка налога остается неизменной.

Принцип пропорционального налогообложения был окончательно закреплен в налоговой практике Французской революцией и основывается на идее равенства. Идея равенства предполагает следующие принципы налогообложения: всеобщность, равное обложение, равномерное распределение нагрузки между налогоплательщиками, справедливое, сообразно средствам каждого, обложение.

При пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше.

Большинство российских налогов строятся на основе пропорционального метода. Так, налог на прибыль предполагает установление единой ставки (не зависящей от величины полученной прибыли): 2% - федеральная составляющая и 18% - максимально возможная ставка субъектов Федерации. По НДС установлены три ставки — 18, 10 и 0%. Причем ни одна не зависит от объемов налоговой базы. С 2001 г. налог на доходы физических лиц в России также взимается на основе пропорционального метода налогообложения по ставке 13%.

В Европе ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило, также являются пропорциональными. Так в Германии ставка налога на нераспределенную и распределенную прибыль с 2001 г. составляет 25%. В Италии налог уплачивается в бюджет с прибыли по фиксированной ставке 33%. В Норвегии ставка корпоративного налога на прибыль установлена в размере 28%.

Также во многих европейских странах пропорциональным является налог на добавленную стоимость. Например, во Франции ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, включая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. Основная ставка налога равна 19,6%. Пониженные ставки применяются к продовольственным товарам, продукции сельского хозяйства и книжной продукции (5,5%), а также для некоторых периодических печатных изданий и лекарств (2,1%).

2.3 Прогрессивное налогообложение

Прогрессивное налогообложение — система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растет ставка налога.

В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т. е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных, жизненно-необходимых потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица.

Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды, других товаров первой необходимости, на транспорт и т. п.) и возрастает доля дискреционного дохода. Нетрудно заметить, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Поэтому необходима градация налога с учетом потребностей человека.

И хотя разные налогоплательщики будут платить разные по размерам налоги, принципы равенства и справедливости налогообложения будут выдерживаться. Иначе говоря, богатые, как лица, обладающие большими платежными возможностями, должны нести налоговое бремя в большем размере, нежели бедные, обладающие низким дискреционным доходом и, соответственно, низкими платежными возможностями.

Выделяют простую и сложную прогрессию при налогообложении.

При простой прогрессии налоговая ставка возрастает вместе с увеличением налоговой базы для всей суммы дохода или стоимости имущества.

Простая прогрессия часто применяется при налогообложении имущества, принадлежащего физическим лицам.

Так, в Российской Федерации простая прогрессия используется в налоге на строения, помещения и сооружения. Если стоимость жилого дома, принадлежащего физическому лицу, оценивается в сумме до 300 тыс. руб., то может применяться ставка налога до 0,1%; если стоимость имущества оценивается в сумме от 300 до 500 тыс. руб., то могут применяться налоговые ставки от 0,1 до 0,3%; если стоимость имущества оценивается в размере свыше 500 тыс. руб., то могут применяться налоговые ставки от 0,3 до 2,0%.

При применении сложной прогрессии доходы делятся на части, каждая из которых облагается по своей налоговой ставке. В этом случае повышенные налоговые ставки действуют не для всего увеличивающегося объема, а только для той части, которая превышает предыдущую ступень.

Простая прогрессия, в свою очередь, делится на простую поразрядную и простую относительную прогрессию.

Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме.

Удобством такого метода является простота исчисления суммы налога. Достаточно определиться с налоговым разрядом и сумма налога будет известна.

Неудобство этой системы очевидно — чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. Эта система широко применялась в налоговой системе СССР, хотя и характеризовалась определенной неравномерностью налогообложения, уровень доходов пи этом колебался на стыке разрядов.

В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема, т.к. нарушается принцип равенства при налогообложении.

При простой относительной прогрессии для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом необходимо учитывать, что налог исчисляется не по частям с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы.

Примером простой относительной прогрессии может служить налог с владельцев транспортных средств, используемая при исчислении налога ставка привязывается к разрядам, в основе которых лежит мощность транспортного средства.

При использовании метода простой относительной прогрессии, в отличии от метода простой поразрядной прогрессии, налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток — резкость переходов. Известны примеры, когда в результате применения этого метода налогообложения у плательщика с более высоким доходом после уплаты налога оставалось меньше средств, чем у плательщика с более низким доходом.

В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время. Как и в других системах прогрессии, в системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды, но ставки по этим разрядам применяются только в отношении части полученного дохода, соответствующей данному разряду. То есть, повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень.

Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами или каскадной прогрессией, хотя она и обеспечивает гораздо большую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности возрастания ставки.

Ярким примером данного вида прогрессии в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граждан была разделена на 3 части. Первая часть (до 50 000 руб.) облагалась по ставке 12%. Вторая часть (от 50 001 до 150 000 руб.) — по ставке 20% и третья часть — (свыше 150 000 руб.) — по ставке 30%. В настоящее время в отечественной налоговой системе нет налогов и сборов, взимаемых на основе сложной прогрессии.

Сложная прогрессия используется в большинстве стран в налогообложении доходов физических лиц. Например, в Германии прогрессивная ставка колеблется: 15−46%. Все, что больше 204 тысяч евро облагается по ставке 47%. Вычитается 1800 евро на ребенка до 18 лет и 2400 — старше 18 лет. Ставки шкал налогообложения — прогрессивные от 0 до 51% (Таблица 3).

Таблица 8

Ставки подоходного налога Германии

В Норвегии национальный налог имеет две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220 501 — 248 500 норвежских крон, налог составляет 9,5%, а при доходах свыше 248 500 норвежских крон — 13,7%. Для второй группы ставка 9,5% действует при доходах 267 501 — 278 500 норвежских крон, 13,7% - если доход превышает 278 500 норвежских крон.

Однако практика показывает, что фактическая прогрессия в налогообложении не всегда достигается методом установления прогрессивных ставок налога. Так на пропорциональную прогрессию могут оказать влияние суммы вычетов, устанавливаемые для доходов, которые входят в разные разряды прогрессивного налогообложения, большие вычеты для низких доходов и меньшие для высоких. Что приведет к непропорциональному изменению налоговой базы и ставки налога, следовательно, и суммы налога.

2.4 Регрессивное налогообложение

В рамках моделей налогообложения самостоятельное направление представляет регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение можно рассматривать как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии.

Регрессивное налогообложение — система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более низкий уровень налоговых ставок. В отличии от прогрессивного метода при использовании регрессивного с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки.

В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее, российская налоговая система, начиная с 2001 года до начала 2010 года использовала регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога. Для единого социального налога была установлена ставка в размере 26% от фонда оплаты труда, но это не фиксированный тариф. Законодательством РФ предусматривало варианты ее снижения путем регрессивной шкалы. Регрессивная шкала была создана правительством для стимулирования организаций к выводу заработной платы из «тени». Регрессивная шкала работает таким образом, что чем выше оклад сотрудника, тем меньше налога платит предприятие. Она непрерывно работает в пределах одного налогового периода (года), нарастающим итогом. Для более наглядно отображения информации обратимся к таблице 4.

Таблица 4

Регрессивная шкала для Единого социального налога, действовавшего до 1 января 2010 года

Примечание: ЗП — заработная плата сотрудника.

Единый социальный налог, пожалуй, единственный, завышение налоговой базы по которому способно было привести к возникновению недоимки. Ведь подобная «оплошность», по сути, означает, что компания неправомерно воспользовалась регрессивной шкалой ставок Также регрессивный метод применяется при установлении шкалы, ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции. При этом, чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины.

Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах, а экономические, т. е. отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессивных, в том числе практически все косвенные налоги — акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, которые устанавливаются как надбавки к ценам или тарифам. В доходах различных покупателей может быть не одинакова доля этих налогов. При различных доходах, лица, покупающие один и тот же товар, подлежавший косвенному налогообложению, уплачивают одинаковую сумму налога. Следовательно, доля косвенного налога выше у тех, кто имеет меньшие доходы, и меньше у лиц с большими доходами.

Строго говоря, регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет место в отношении не налогоплательщиков (каковыми являются предприятия и иные юридические лица), а носителя налогов — населения, т. е. потребителей товаров. При прочих равных условиях, чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.

Одним из примеров регрессивного налогообложения в зарубежных странах является НДС в Германии для предпринимателей. Основная ставка налога составляет 16%. Основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке — 7%. Если оборот предпринимателя менее конкретной суммы, то он либо освобождается от уплаты НДС, либо платит по ставке, составляющей 80% от установленной ставки для товара. От этого налога освобождены предприятия сельского и лесного хозяйства, товары, идущие на экспорт.

В современных условиях часто применяется смешанное налогообложение, которое предполагает сочетание от дельных элементов вышеуказанных методов налогообложения. Происходит как бы дробление налогового объекта, при котором для отдельных его элементов используются разные методы налогообложения (например, сочетание прогрессивного и пропорционального методов).

Заключение

В ходе курсовой работы были рассмотрены виды классификации налогов, само понятие «налог» и методы налогообложения. По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового национального продукта в виде обязательного взноса.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции: фискальную, регулирующую, распределительную (или социальную), стимулирующую и контрольную.

Классификацией налогов называют их группировку по какому-либо признаку. По своей общей структуре, принципам построения и перечню налогов российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой. Наиболее полное представление об отечественной налоговой системе может дать классификация налогов по различным признакам:

1. по принадлежности к уровню управления — федеральные, региональные и местные;

2. по методу взимания — прямые и косвенные;

3. по характеру использования — общие и целевые;

4. по субъектам-налогоплательщикам — налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц, общие налоги для юридических и физических лиц;

5. по уровню бюджета — закрепленные и регулирующие налоги;

6. по способу обложения — «у источника», «по декларации» и «по кадастру» ;

7. по применяемой ставке — прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые налоги;

8. по срокам уплаты — срочные и периодично-календарные налоги.

В международной практике применяется ряд систем налоговой классификации, к которым относятся: классификация ОЭСР, классификация МВФ, классификация по системе СНС и по ЕСЭИС.

Согласно идеям А. Смита, при формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

принципом справедливости,

принципом определенности,

принципом удобства

принципом экономии.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения.

Под методом налогообложения понимается механизм изменения ставки налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Методы налогообложения являются неотъемлемой частью любой налоговой системы. И от грамотного применения данных методов напрямую зависит эффективность налоговой политики проводимой тем или иным государством.

Известны четыре основных метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Равное налогообложение — самое простое и примитивное, удобное обложение, но не учитывающее способность плательщика к уплате налога (т.е. малоимущие несут большее налоговое бремя), но тем не менее встречающееся в такой сверх цивилизованной стране как Япония.

При пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Большинство российских налогов строятся на основе пропорционального метода.

Простому человеку очень приятна идея прогрессивного налогообложения. Данная схема выглядит справедливо — чем богаче, тем больше платишь. Регрессивное же налогообложение видится вообще «жутким произволом». А на практике прогрессивная шкала — это ни что иное, как мощный стимул к сокрытию доходов. Регрессивная же — наоборот, с ней декларировать богатство выгодно. И если отвлечься от процентов, то оказывается, что при регрессивной шкале, несмотря на как бы меньший процент, богатые в абсолютном исчислении платят гораздо больше, чем платили бы при прогрессивной шкале.

В европейских странах ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило, также являются пропорциональными. Также во многих европейских странах пропорциональным является налог на добавленную стоимость.

В современном мире наибольшую значимость и применение имеет прогрессивный метод налогообложения. Прогрессивные ставки наиболее полно соответствуют цели справедливого распределения доходов в государстве. Прогрессия используется в большинстве стран в налогообложении доходов физических лиц.

В современных условиях часто применяется смешанное налогообложение, которое предполагает сочетание отдельных элементов разных методов налогообложения.

Список используемой литературы

Правовые акты

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. // Консультант Плюс

Источники на русском языке

2. Марчева И. А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое

пособие. — Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. — 122 с.

3. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. — Ульяновск: УлГУ, 2010. — 91 с.

4. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы): учебное пособие / Н. И. Куликов, О. А. Соломина. — Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. — 100 с.

5. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /Л.В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. — М.: Дело и Сервис, 2008. — 368 с.

6. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — 134 с.

7. Щепотьев А. В., Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А. В. Щепотьев, С. А. Яшин. — Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. — 161 с.

Электронные ресурсы

8. Алиев Б. Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Алиев Б. Х., Мусаева Х. М., Абдулгалимов А. М. — Электрон. текстовые данные. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 439 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/18 182. — ЭБС «IPRbooks» (дата обращения 17.09.2014)

9. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Колчин С. П. — Электрон. текстовые данные. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 270 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10 500. — ЭБС «IPRbooks» (дата обращения 25.09.2014)

10. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Г. А. Волкова [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 631 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10 502. — ЭБС «IPRbooks» (дата обращения 30.09.2014)

11. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Д. Г. Черник [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 369 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10 501. — ЭБС «IPRbooks» (дата обращения 09.10.2014)

12. Ткачева Л. Ф. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ткачева Л. Ф. — Электрон. текстовые данные. — Волгоград: Волгоградский институт бизнеса, Вузовское образование, 2009. — 106 c. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/11 336. — ЭБС «IPRbooks» (дата обращения 06.10.2014)

13. [Электронный ресурс]: http://money. rin.ru/content/? id=1163 (дата обращения 15.10.2014)

14. [Электронный ресурс]: http://finance_loan. academic.ru/1070/ (дата обращения 15.10.2014)

15. [Электронный ресурс]: http://eclib.net/40/11.html (дата обращения 16.10.2014)

16. [Электронный ресурс]: http://nalogpro.ru/nalogovaya-sistema-norvegii/ (дата обращения 16.10.2014)

Приложение

Рисунок 1. Классификация налогов