Проведение инвентаризации основных средств

В ООО «Бригантина» инвентаризация основных средств производится только по указу руководителя, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества с данными аналитического и синтетического учета; проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств.

До начала инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия ООО «Бригантина» проверяет:

• а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
• в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма ИНВ-1). Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер ООО «Бригантина» составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма ИНВ-18).

Пример. В июле 2012 г. ООО «Бригантина» приобрело морозильное оборудование. Силами подрядной организации ООО «Монтажник» был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы. Стоимость работ составила 41 300 рублей (в том числе НДС 18% - 6 300 рублей).

В августе был подписан акт приема-передачи работ.

В этом же месяце работы были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету. В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Бригантина» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации — 1,18% (1: 85 месяцев х 100%).

В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов — в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, — в налоговом.

Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.

По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:

• 1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ — 35 000 рублей (41 300 рублей — 6 300 рублей);
• 2. Доначислить амортизацию — 413 рублей (35 000 рублей х 1,18%) ежемесячно начиная с сентября;
• 3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
• 4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.

НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В нашем примере это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.

В бухгалтерском учете в декабре необходимо сделать следующие проводки.

Таблица 9 — Проводки по доначислению амортизации основных средств.

В налоговом учете первоначальную стоимость оборудования, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 35 000 рублей. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с реализацией, — уменьшить на ту же величину.

Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1 239 рублей.

Кроме того, следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество за 9 месяцев, а также уточненные декларации по НДС за август и сентябрь.

Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.