Особенности налогового учета но налогу на добавленную стоимость налоговыми агентами

Налоговые агенты — это лица, на которых НК РФ возлагает обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет за другое лицо (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В соответствии со ст. 161 НК РФ существуют следующие ситуации, когда организация выступает налоговым агентом, обязанным начислить и удержать НДС у источника выплаты:

• • при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в России (п. 1);
• • при аренде государственного имущества (п. 3);
• • при продаже конфискованного или бесхозного имущества (п. 4).

Рассмотрим особенности исчисления НДС налоговыми агентами на примере приобретения услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ.

Рассмотрим эту тему на примере услуг, приобретаемых у иностранных организаций, местом реализации которых признается территория РФ. В параграфе 2.3 мы рассматривает принцип подхода к налогообложению НДС таких услуг.

Статья 148 НК устанавливает перечень услуг, облагаемых по месту осуществления деятельности покупателя услуг. Например, при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации.

При приобретении российской организацией услуг у иностранной организации (включенных в вышеуказанный перечень) появляется объект налогообложения по НДС. Российская организация в этом случае выступает в качестве налогового агента, который начисляет, удерживает и перечисляет сумму НДС в бюджет РФ за иностранную организацию.

Если российская организация заключила договор на оказание услуг (реализацию услуг или приобретение услуг) с иностранной компанией, то ей необходимо пройти следующий тест:

Шаг 1. Входят ли услуги по договору в перечень услуг, местом реализации которых признается территория РФ (входит в перечень ст. 148 НК РФ). Если «да», то Шаг 2. Является ли российская организация покупателем услуг. Если «да», то возникает объект налогообложения по НДС. В данном случае российская организация является агентом иностранной организации по уплате НДС.

Место оказания услуг (Россия или другая юрисдикция) в этом случае не имеет значения.

Налоговая база — сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога (и. 1 ст. 161 НК РФ), а налоговая ставка — расчетная 18/118.

Моментом определения налоговой базы является момент перечисления денежных средств иностранной организации. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции (при каждом перечислении денежных средств).

Если цена услуг указана в договоре без учета НДС, тот налоговый агент исчисляет сумму НДС исходя из суммы, которую он обязан перечислить исполнителю в соответствии с договором.

НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в российских рублях. Поэтому для правильного исчисления агентского НДС сумму платежа в иностранной валюте следует перевести в рубли по курсу рубля к иностранной валюте на дату платежа. При перечислении НДС в бюджет в качестве налогового агента российская организация указывает в платежном поручении код бюджетной классификации (КБК) для НДС, а статус плательщика по коду 02 (Налоговый агент).

Пример 2.24.

Российская организация «А» (заказчик) заключила с иностранной организацией «АВС» (исполнитель) договор на оказание консультационных услуг в сфере налогообложения на сумму 10 000 евро (без учета НДС). Услуги были оказаны 24 января 2015 г. на территории иностранного исполнителя. Платеж был перечислен на основании инвойса (счета) исполнителя 17 февраля 2015 г. (курс рубля к евро 71,5426). Организация «А» исчислила НДС в сумме: (10 000 + 10 000×18%) х 71,5426 х х 18/118= 128 776,68 руб. и перечислила в бюджет с кодом статуса налогоплательщика 02 в платежном поручении.

Налоговый агент составляет счет-фактуру в одном экземпляре при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за иностранную организацию, и регистрирует ее в книге продаж.

Налоговый агент имеет право на налоговый вычет в сумме уплаченного в бюджет НДС при соблюдении следующих условий:

• • принятие на учет приобретенных услуг (отражение в составе расходов на счетах бухгалтерского учета);
• • наличие надлежаще оформленного счета-фактуры;
• • использование результатов приобретенных услуг в деятельности, облагаемой НДС.

В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, налоговый агент регистрирует в книге покупок счет-фактуру, составленный и зарегистрированный в книге продаж (п. 23 приложения 4 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Сумма НДС, начисленного и удержанного налоговым агентом, отражается обособленно от обязательств налогоплательщика — налогового агента.