Порядок проведения проверки

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: традиционно «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета (необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета по традиционно журнально-ордерной форме может быть применена программа для ведения кассовых операций); установить, имели ли место операции с наличной валютой (при командировках за рубеж); ознакомиться с порядком документооборота в части кассовых операций, отраженным в организационнораспорядительных документах. Кроме того, необходимо провести тестирование системы внутреннего контроля в части соблюдения кассовой дисциплины; изучить рабочий план счетов (в части кассовых операций), разработанный аудируемым лицом на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Проверяется соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств в кассе (следует иметь в виду, что, как правило, аудируемые лица, за исключением крупных, не в состоянии выполнять все требования по техническому оснащению и оборудованию кассовых помещений). Ответственность за оборудование кассы и обеспечение сохранности денег возложена на руководителя организации.

При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

При тестировании системы внутреннего контроля проверяется правильность документального оформления операций по кассе. Кассовые операции должны быть оформлены типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

К наиболее типичным ошибкам, выявляемым при проведении аудиторской проверки кассовых операций, относятся:

• 1. нарушения в оформлении первичных документов: отсутствуют подписи директора, руководителя, главного бухгалтера; не указаны дата, номер документа, код организации; имеются подчистки, исправления; не расшифрована «сумма прописью» и т. д.;
• 2. неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т. д.);
• 3. излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов (чеков, авансовых отчетов и пр.); списание сумм без оснований и по подложным документам; искажение остатка по кассе на начало дня и на конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
• 4. некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
• 5. присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
• 6. присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
• 7. ведение расчетов суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
• 8. расчеты с начислением наличных денег без применения

контрольно-кассовых машин, нарушения правил регистрации их в налоговых органах, нарушения правил эксплуатации контрольно-кассовых машин;

• 9. превышение лимита остатка денежных средств в кассе;
• 10. отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы;
• 11. отсутствие утвержденной приказом руководителя предприятия инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации кассы;
• 12. непроведение внезапных ревизий кассы за проверяемый период;
• 13. отсутствие второго комплекта ключей от кассы и кассового сейфа;
• 14. не проводилась инвентаризация при смене кассира (например, при уходе в отпуск);
• 15. не проведена инвентаризация при внезапной болезни кассира и вынужденной замене;
• 16. отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• 17. отсутствие журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• 18. несоблюдение правил ведения кассовой книги;
• 19. при закрытии платежных ведомостей не составляется реестр депонированных сумм.