Аудиторская выборка (аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки)

аудит бухгалтерский отчётность выборка Согласно Международному стандарту аудита № 530, под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик статей, отобранных для того, чтобы помочь в формулировании заключения, связанного с генеральной совокупностью.

Выборочный метод аудита можно определить как применение аудиторских процедур менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов.

Каждый процесс проведения выборочного метода в аудите состоит из следующих этапов: определение метода отбора; нахождение объема и получение выборки; выполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки; анализ полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность.

Рассмотрим каждый этап выборочного метода.

В международном стандарте отмечается, что при определении метода отбора элементов выборки аудитор должен оценить поставленные перед аудиторской проверкой цели, генеральную совокупность и размер выборки.

Первое, с чего аудитору необходимо начинать подготовку к аудиту конкретного участка учета, — это определение специфических целей и задач, которые необходимо решить при проведении проверки на данном участке.

Такими задачами является выявление возможных ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

Генеральная совокупность представляет собой полную совокупность документов или хозяйственных операций, которые проверяет аудитор посредством выборки и изучения выборочной совокупности для того, чтобы в дальнейшем сформировать заключение.

Правильное определение генеральной совокупности является важной задачей для аудитора, так как мнение аудитора формируется обо всей совокупности.

Если аудитор выбрал для проведения проверки документы только за первое полугодие, то и выводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за этот период, но не за весь финансовый год.

Существенное влияние на определение метода и величины выборки оказывает прием стратификации. При определении размера выборки аудитор должен оценить: риск выборки, уровень допустимой ошибки, уровень ожидаемой ошибки.

Риск выборки означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре.

Аналитические процедуры применяются на этапах аудиторской проверки планирования и проведения общего осмотра Такие процедуры можно применять и на других этапах.

Согласно Международному стандарту аудита № 520 «Аналитические процедуры»: аналитические процедуры — это процедуры, предусматривающие анализ важных финансовых показателей и тенденций с последующим изучением отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой соответствующей информации или отклоняются от прогнозных сопоставимых сумм.

Аналитические процедуры предусматривают сравнение финансовой информации предприятия с:

• — o сопоставимой информации за предыдущие периоды;
• — o предполагаемыми результатами деятельности предприятия (например, бюджетами) или прогнозам аудитора (такими, как оценка амортизации);
• — o аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение отношения выручки от реализации к сумме дебиторской задолженности предприятия со средними отраслевыми показателями или с другим мы субъектами хозяйствования.

При использовании аналитических процедур можно установить связь между:

• — элементами финансовой информации;
• — финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информации (например, расходами на оплату труда и численностью работников).

Для выполнения аналитических процедур могут использоваться различные методы:

• * сравнения;
• * встречная проверка;
• * взаимная проверка;
• * математическое моделирование и др.

При планировании проверки аналитические процедуры применяются для того, чтобы лучше понять бизнес и выявить сферы возможного риска. При этом аудитор использует и финансовую, и нефинансовую информацию.

Доверие аудитора к процедурам, по сути, для уменьшения риска выявления определенных утверждений, в отчетах может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах или на их сочетании.

Аудитор, как правило, обращается к управленческому персоналу с запросом о наличии и достоверности информации, необходимой для применения аналитических процедур зависит от следующих факторов:

• — существенности рассматриваемых статей;
• — других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей аудита;
• — точности, с которой можно прогнозировать ожидаемые результаты аналитических процедур (например, сравнение коэффициента валовой прибыли одного периода с другим);
• — оценок риска контроля и неотъемлемого риска.

При выявлении значительных отклонений или взаимосвязей, которые противоречат другой соответствующей информации или отличаются от прогнозируемых сумм, аудитор должен провести исследования и получить соответствующие объяснения и подтверждающие доказательства.