Теория Езерского. 
Экономические теории бухгалтерского учета

Федор Венедиктович Езерский (1836— 1916) — русский бухгалтер, создатель тройной формы учета (известной также под названием «русская тройная система счетоводства»), которая, по мнению Езерского, устраняет недостатки двойной бухгалтерии, поскольку позволяет на любой момент времени представить собственнику финансовый результат предприятия и установить дату, с которой оно (предприятие) начнет покрывать свои расходы и приносить прибыль.

Ф.В. Езерский устанавливает три основные задачи, которые счетоводство должно решать в целях удовлетворения потребностей экономической жизни современного общества:

• · счетоводство должно давать непрерывную картину актива и пассива предприятия, т. е. его непрерывный инвентарь;
• · счетоводство должно показывать отдельно для каждой отрасли или специальности предприятия валовые прибыли и убытки;
• · счетоводство должно иметь достаточно простые формулы проверок, которые могут гарантировать без всяких ошибок точность соответствующих выводов.

Все эти задачи счетоводство решает путем регистрации хо­зяйственных оборотов предприятия, причем регистрация эта складывается из следующих записей: хронологической, систе­матической и сводной. Каждому виду записей должны соответ­ствовать свои книги, или, как говорит Езерский, параллели.

Первая параллель, или капитальная книга, предназначается для хронологической записи и заменяет собою кассовый жур­нал и мемориал.

Вторая параллель, или книга систематических счетов, за­меняет собой все вспомогательные книги (регистры аналитического учета).

Третья параллель, или сводноотчетная книгаслужит для объединения в ней записей обо всех хозяйственных операциях, для сравнения этих записей между собой и, нако­нец, для составления полного отчета о хозяйственной деятель­ности предприятия. Записи в эту книгу производятся на основе данных книги систематических счетов, полученных в результа­те подсчета отдельных счетов. Сводноотчетная книга заменяет Главную и инвентарную книги и в особенности такие счета Главной книги, как счета баланса начинательного и заключительно­го, капитала, прибылей и убытков.

Основные положения теории Езерского:

• · учет хозяйственной деятельности предприятия осуществляется при помощи трех параллелей (книг): хронологической, или капитальной книги, систематической книги и сводно — отчетной книги;
• · записи в каждой книге сводятся к регистрации трех важнейших моментов каждой хозяйственной операции: приход, расход и результат приходно — расходной операции;
• · правильность записей в каждой книге удостоверяется тремя признаками верности, присущими каждой параллели;
• · каждая операция имеет два важнейших следствия: влияет на основные части имущества (следствия этих операций — приход и расход ценностей), влияет на общую величину первоначального капитала (результат как следствие прихода и расхода);
• · для первой группы следствий предназначаются графы «касса» и «ценности» в капитальной книге, «приход и расход» в сводно — отчетной книге, таким образом, эти графы соответствуют имущественным счетам;
• · для учета второй группы следствий служат графы «остаток (вывод)» в капитальной книге и «вывод» в сводноотчетной кни­ге, соответственно эти графы можно считать рядом счетов ка­питала.