И. Ахматов. 
История бухгалтерского учета

В 1809 г. в Петербурге Иван Ахматов выпустил книгу «Итальянская или опытная бухгалтерия». В этой работе впервые отражается утверждение, позволяющим думать, что бухгалтерский учет является частью политической экономии, но, несмотря на то, что эта часть, тем не менее, про бухгалтерию «можно сказать, что сия наука есть самая нужная, важная и полезная находится ныне на самой высокой степени совершенства». Однако плохо, когда бухгалтерии обучают «практически» прямо на регистрах. Ахматов указывал, что знание «не перепискою, но наставлением приобретается». Под наставлением понимается ряд правил, которым следует обучать, а не примеров.

Предмет науки «состоит в том, чтобы сочинять счета для разных дел, дабы через то всегда можно было знать оных состояние». Очень любопытная деталь — предметом учета объявляется не само хозяйство, а его изображение на счетах. Пройдет сто лет и Рудановский скажет, что предметом учета является баланс.

В центре внимания Ахматова — хронологическая запись, он говорит, что журнал — это такая книга, от которой зависит весь порядок прочих книг. Запись в памятной книге регламентируется шестью обязательными реквизитами: число, действие и что сделано, с кем, как и когда будет платеж, количество и свойство, цена. В журнал вводятся следующие реквизиты: число, дебитор, кредитор, сумма, количество и свойство, действие и каков платеж, цена. Порядок ведения журнала приводится как по итальянской, так и по французской формам счетоводства.

При определении двойной записи Ахматов исходил в целом из юридической теории, но надо отметить, что он все операции объединял в четыре типа, не связывая эту классификацию с балансом.

Типы эти те же, на которых впоследствии была основана балансовая теория:

• 1. «Когда что-нибудь приходит или выходит» (операции внутри актива).
• 2. «Когда с одной стороны что-нибудь поступает, а с другой ничего не выходит» (увеличение валюты баланса).
• 3. «Когда ничего не приходит, а что-нибудь выходит» (уменьшение валюты баланса).
• 4. «Когда ничего не приходит и не выходит» (изменение внутри пассива баланса).

Главная книга должна содержать шесть синтетических (первого класса) счетов: Кассы, Расходов, Комиссионный счет, Барыша и наклада, Товаров, Капитала. Счета открываются счетом Капитала. Классификация счетов у автора логически не выдержана: счета первого класса делятся на три группы, по нашей терминологии, аналитических счетов. Группы (классы) эти равноправны: счета Товаров, счета личные (дебиторов и кредиторов) и счета за границей. По характеру сальдо счета делятся на дебетовые и кредитовые. Счетная формула выглядит так: «За таким-то, от следующих» .

Хотя книга Ахматова касается торговли, треть страниц он уделяет фабричному счетоводству, суть которого сводится к ведению счета Расходов на производство. Счет этот предусматривает ведение лицевых счетов на каждого работника. Каждый аналитический счет дебетуется на сумму выданных работнику материалов, а кредитуется на сумму (оценка не предусмотрена) готовых изделий. Это своеобразный учет по центрам ответственности. Счет Расходов мог иметь кредитовое сальдо, и если купец нес расходы за кого-нибудь, а потом получал платеж, превышавший расход, то на сумму расхода счет дебетовался, а на сумму полученного платежа кредитовался.

По счету Кассы рекомендовалось проводить инвентаризацию, незначительные отклонения сразу относить на счет Барышей и наклада.

Учет товаров Ахматов предлагал вести для оптовой торговли натурально-стоимостным способом с открытием аналитического счета на каждое наименование. В дебет рекомендовал записывать покупную стоимость и транспортные расходы по данному товару, а в кредит — продажную стоимость; при закрытии счетов — выводить количественный остаток, расценивать его по покупной или продажной цене товара, и записывать в кредит данного счета и в дебет счета баланса, затем разницу между суммой кредитового и дебетового оборотов переносить на счет Барышей и наклада. Для розничной, неспециализированной торговли им рекомендован стоимостный учет на специальном счете Товаров. В дебет записывают покупную стоимость приобретенных товаров и расходы по доставке, в кредит — продажную стоимость. Для выведения окончательного результата следует проводить инвентаризацию, выявленный остаток вносить на счет, а разница в оборотах будет показывать прибыль или убыток.

Как бы ни оценивать оригинальность мыслей Ахматова, книга его была большим достижением в деле развития бухгалтерского учета в нашей стране.