бухгалтерский счет баланс учет Кроме счетов для учета имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных счетов), в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно — пассивных счетов, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов.
Необходимость в таких счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации с другими организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде становятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот.
На активно — пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало, и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).
При составлении баланса дебетовые остатки по активно — пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки — в пассиве баланса.
Исходя из этого, активно — пассивные счета могут быть двух видов:
- · с односторонним сальдо — дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);
- · с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) — дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Схема записей на активно — пассивном счете выглядит следующим образом:
|
Активный счет. |
(номер счета и наименование объекта учета). |
Дебет. | Кредит. |
Сн — начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число). | Сн — начальное сальдо (остаток) источника на начало текущего месяца (на 1-е число). |
Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца. | Уменьшение (-) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца. |
Уменьшение (-) остатка источника средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца. | Увеличение (+) остатка источника средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца. |
Ск — конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца. | Ск — конечное сальдо (остаток) источника на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца. |
Примером активно — пассивного счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо этого счета показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
Развернутое сальдо в активно — пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, поскольку для этого необходимы данные аналитического учета.
Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
