Порядок переноса убытков

В целях переноса убытка в НК выделены две группы операций:

• 1) операции с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК;
• 2) операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

Убытки, полученные по операциям данных групп, переносятся на прибыль текущего налогового периода, поступившую от операций этих же групп .

Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1 и 2-й групп) переносятся на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена .

НА ЗАМЕТКУ Особый порядок переноса убытка установлен только для профучастников рынка ценных бумаг. Они списывают убытки 1-й группы операций независимо от видов деятельности .

Сумма убытка по 1 и 2-й группам операций может оказаться меньше или больше общей суммы убытка.

Если сумма убытков 1 и 2-й групп операций меньше общей суммы убытка, убытки по каждой из групп подлежат переносу на будущее исходя из их фактического размера.

Если сумма убытков за налоговый период по 1 и 2-й группе превышает общую сумму убытка, переносимая сумма убытка по каждой из групп определяется :

• — в пределах общей суммы убытка — если убыток получен по одной группе операций (пример 1);
• — как произведение общей суммы убытка и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций;
• — сумме убытков по 1 и 2-й группам операций — если убытки получены по двум группам операций (пример 2).

Пример 1.

Организация по итогам 2011 года имеет следующие показатели:

общая сумма убытка (определенная в соответствии с п. 2 ст. 141−1 НК) — 100 млн руб.;

убыток по 1-й группе операций — 120 млн руб.

Убыток получен только по одной группе операций, поэтому перенос на следующие налоговые периоды производится в пределах общей суммы убытка (100 млн руб.) и отражается в графе 4 раздела I части III налоговой декларации по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд .

Пример 2.

Организация по итогам 2011 года имеет показатели:

общая сумма убытка (рассчитанная в соответствии с п. 2 ст. 141−1 НК) — 100 млн руб.;

убыток по 1-й группе операций — 30 млн руб.;

убыток по 2-й группе операций — 90 млн руб.

В данном случае сумма убытков по 1 и 2-й группам операций составляет 120 млн руб. (30 млн руб. + 90 млн руб.), что превышает общую сумму убытка (100 млн руб.).

1. Рассчитаем удельный вес суммы убытка по каждой из групп операций:

по 1-й группе: 30 млн руб. / (30 млн руб. + 90 млн руб.) = 0,25;

по 2-й группе: 90 млн руб. / (30 млн руб. + 90 млн руб.) = 0,75.

2. Определим подлежащую переносу сумму убытка по каждой из групп:

по 1-й группе: 100 млн руб. x 0,25 = 25 млн руб.;

по 2-й группе: 100 млн руб. x 0,75 = 75 млн руб.

В рассматриваемой ситуации организация может перенести на следующие налоговые периоды убыток, полученный по итогам 2011 года: по 1-й группе — не более 25 млн руб., по 2-й группе — не более 75 млн руб.

Подлежащий переносу убыток по 1 и 2-й группам операций отражается соответственно в графах 4 и 6 раздела I части III налоговой декларации по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд .

Белорусская организация вправе перенести только те убытки, которые она получила по своей деятельности .

Если организация имеет филиал или иные обособленные структурные подразделения, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на прибыль, головная организация может перенести только свои убытки, филиалы, иные структурные подразделения — свои. Передача убытков от головной организации филиалу и наоборот законодательством не предусмотрена .

При реорганизации плательщика, который прекратил деятельность, убытки реорганизованных организаций не передаются их правопреемникам. Исключение составляет реорганизация в форме преобразования: налогоплательщик-правопреемник вправе в общеустановленном порядке уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации .