Развитие учета в период раннего средневековья в странах западной Европы

Во времена раннего средневековья традиции римской бухгалтерии все также господствовали в странах Западной Европы. Как полагали большинство ученых, консерватизм в учете занимал превалирующее положение на протяжении нескольких веков, а приблизительность, как принцип, лежала в основе поступков людей.

Фибоначчи ввел арабские цифры в бухгалтерию еще в 1202 году, но понадобилось более трех столетий для того, чтобы бухгалтеры поняли и приняли новые цифры. Они полагали, что римские цифры куда легче исправить, нежели новые — арабские. По мере того, как осознавалась относительность учета, возрастала и точность самих подсчетов. В бухгалтерии стали использовать римское право, что как нельзя лучше повлияло на рост точности и юридической обоснованности учетных записей.

Помимо прочего торговое и хозяйственное право создавались на основе римского права. В то же время купцы начали создавать посреднические ссуды, которые определили некоторые требования к записям:

• • завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;
• • в бухгалтерских книгах между записями не должно быть пустых мест;
• • по каждой операции дается ссылка на разрешающий ее документ;
• • все числа в записях должны быть буквенные, а не цифровые, чтобы избежать подделок.

Некоторые вещи оставались неизменными — отчетность и инвентаризация все также были основными учетными приемами, однако люди средневековья полагали, что устная передача информации куда достовернее письменной, так как первый вариант не поддается никакой подделке.

На тот момент большое распространение в монастырских хозяйствах получили инвентаризационные описи, состоявшие из систематизированных записей. В них описывали следующие группы имущества [14]:

• 1) здания и сооружения;
• 2) хозяйственный инвентарь;
• 3) продукты;
• 4) скот.

Данные сведения были получены при исследовании записей управляющего сельскохозяйственным учетом. В те годы отчет о доходах необходимо было сдавать единожды в год, также нужно было вести два отдельных регистра учета расходных операций:

• 1) затраты собственника;
• 2) затраты хозяйства.

Для выведения остатка все записи регистров текущего учета подсчитывались по видам ценностей.

Существовал бирочный учет, с помощью которого и оформлялись отношения между плательщиками и получателями платежей. В странах Западной Европы делалась определенная нарезка на дощечке (бирке), которая должны была соответствовать определенной величине платежа. Эта дощечка раскалывалась вдоль, половина оставалась у получателя, вторая — у плательщика. Для того, чтобы убедиться в правильности записей, необходимо было сложить половинки.

Таким образом осуществлялась «линейная запись». Данный прием использовался повсеместно и главным его назначением было освещение регистрации любого перемещения материальных ценностей внутри хозяйства исключительно между материально ответственными лицами. Обозначенные бирки использовались в качестве «чеков» и «векселей», как средство погашения долгов.

Помимо прочего, в средневековье возникла такая профессия, как странствующие писцы. Они за определенную плату составляли отчеты на основании правил по оформлению документов, представленных в специальных трактатах по учету.

Хотелось бы обратить особое внимание на то, сколь высокую роль играл учет в государственном хозяйстве. Образец ведения учета был представлен в Англии. В «Книге страшного суда» рассказано о том, что основу учета составляет инвентарная опись. В английском казначействе, например, финансами странами распоряжалась палата так называемой шахматной доски, там зародился учетный регистр шахматной формы.

В странах Западной Европы к началу XIII века появилась система учета кассовых операций. Дата, сумма, от кого последовало поступление денег и основание платежа стали обязательными реквизитами для каждой приходной записи. Также необходимо было обозначить поступление денег в иностранной валюте и в пересчете на валюту местную. В расходных записях тоже были свои обязательные реквизиты — дата, ссылка на распорядительный документ, получатель денег, сумма, целевое назначение расхода, способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указывали год.

Необходимо было вести приходно-расходные книги в двух экземплярах. Существовали специальные нотариусы, только они могли вносить любые коррективы в данные книги. Ежемесячно выводились остатки по книгам, делалось это путем рекапитуляции.

Развитие хозяйственной деятельности требовало определенных форм контроля за качеством учетной информации, поэтому необходимым становится создание института контролеров-аудиторов в XIII веке в Англии.

На тот момент на территории Европы преобладала простая бухгалтерия, она занимала главную роль в учете купцов в виде записей текущих оборотов в записных книжках (обязательно в хронологическом порядке).

Каждому факту реальной экономической жизни противостоит информационный факт, который является зеркальным отражением первого. Поскольку различные факты измеряются в различных единицах, то регистрация осуществляется в тех же единицах измерения, в которых возникли сами факты. [15].